导读:我司为房开企业,为了促进销售在项目展示区建了样板间供户参观。请问发生样版间的装修费用是否可以税前扣除?根据《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》(国税发[2009]31号)第二十七条的规定,开发产品计税成本支出的
我司为房开企业,为了促进销售在项目展示区建了样板间供户参观。请问发生样版间的装修费用是否可以税前扣除?
根据《国家税务总局关于印发
房地产开发经营业务企业所得税处理办法
的通知》(国税发[2009]31号)第二十七条的规定,开发产品计税成本支出的内容包括土地征用费及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费和开发间接费六大项。
其中第(六)项中的开发间接费包含了周转房摊销以及项目营销设施建造费。
同时第二十八条对当期实际发生的各项支出,按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类,并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。
综上,临时建筑样板房发生的装修支出属于上述的开发成本,同时该支出应按成本对象归集计入开发间接费用,在产品实际销售实现结转成本时可以在税前扣除。
不必摊销一次性计入当期损益。发生开办费,借,管理费用-开办费,贷,库存现金或银行存款及有关科目。
如果你已经分录:长期待摊费用-开办费。开办结束后,你自行编制转账记账凭证,借,管理费用-开办费,贷,长期待摊费用-开办费。
新税法不再将开办费列入长期摊费用,与会计准则及会计制度的处理一致,即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”这样开办费的会计处理与税务处理一致起来,年度企业所得税汇算清缴时无需再进行纳税调整。
会计上如果属于自建新建房并在投入使用前的装修,应记入房屋价值,否则可以记入长期待摊费用或者一次性记入费用(有些企业对于大额装修费也是记入固定资产不留残值按照5年摊销的),税务上按照5年摊销。凡不属于本企业的,可在房屋装修后投入使用的次月开始,按5年平均摊销。装修后可使用租期短于5年的,按可使用租期进行摊销。前后两次装修适于5年的,未摊销余额在后一次装修时一次性摊销完毕。
国税发(2000)84号《企业所得税税前扣除办法》第三十一条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。
符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:
(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;
(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上;
(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。如果有更多问题,可以点击ID咨询。
开办费的具体内容
1,筹建人员开支的费用
(1)筹建人员的劳务费用:具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出,以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用,如果筹建期较短可据实列支,筹建期较长的,可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。
(2)差旅费:包括市内交通费和外埠差旅费。
(3)董事会费和联合委员会费
2,企业登记、公证的费用:主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
3,筹措资本的费用:主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4,人员培训费:主要有以下二种情况
(1)引进设备和技术需要消化吸收,选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
(2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
5,企业资产的摊销、报废和毁损
6,其他费用
(1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
(2)印花税
(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
(4)其他与筹建有关的费用,例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
不列入开办费范围的支出
1,取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。
2,规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国 *** 还规定,中外合资进行谈判时,要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费,由提出邀请的企业负担。
3,为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
4,投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息,不得计入开办费,应由出资方自行负担。
5,以外币现金存入银行而支付的手续费,该费用应由投资者负担。
办费如何做会计处理
办费是指企业在筹建期间发生的费用,包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。
企业发生的下列费用,不得计入开办费:
(1)由投资者负担的费用支出;
(2)由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出;
(3)筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。
《企业会计制度》(财会[2000]25号)对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定,企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定:“除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见,对开办费的会计处理,无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业财务制度有较大改变。这一新规定与现行所得税法规存在较大的差异。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定,企业在筹建期发生的开办费,应当从开始生产、经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除。因此,企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费应从生产经营的次月起分五年平均扣除。纳税人在年终申报所得税时,应做好纳税调整工作,并建立“开办费税前扣除台账”或备查登记簿,为以后年度准确申报税前扣除(调减)额打好基础。
例:某股份公司2001年7月份开始生产经营,前期发生的开办费总额96万元,7月份摊销开办费时,会计分录如下:
借:管理费用——开办费摊销 96万元
贷:长期待摊费用——开办费 96万元
本年度允许税前扣除额=96万元÷5年÷12个月×5个月=8(万元),应调增所得额=96-8=88(万元);
2002年至2005年每年应调减所得额=96÷5=192(万元);
2006年应调减所得额=96万元÷5年÷12个月×7个月=112(万元)。
开办费纳税调整台账设置如下:
开办费税前扣除台账
单位:万元
台账填写说明:
1年度:摊销日期,指开始生产经营的年度和月份,以后年度按顺序类推。
2会计摊销额:指会计上一次性摊销的开办费总金额。
3税收扣除额:指按税法规定允许在本年度税前扣除的金额。
4纳税调整额:纳税调整额=会计摊销额-税前扣除额。结果是正数为调增所得额,负数为调减所得额。
5尚未扣除额:指允许在以后年度税前扣除的金额。之一年尚未扣除额按本年度纳税调整额填写,以后年度的尚未扣除额=上期尚未扣除额-本年税前扣除额。
酒店装修账务处理:
支付装修费的时候:
借:预付账款,
贷:银行存款,
收到装修费发票:
借:在建工程,
借:应交税费-应交增值税-进项税额,
贷:预付账款,
达到预定可使用状态结转:
借:固定资产,
贷:在建工程,
分期计提折旧:
借:主营业务成本,
贷:累计折旧。
之一、办公区域如果是租赁的,发生的装修费用
(一)会计处理 计入长期待摊费用按租赁期分摊计入成本费用。发生时,
借:长期待摊费用
贷:银行存款
(二)税务处理 按照《企业所得税法实施细则》第七十条规定 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得低于3年。
因此,如果租赁期限低于3年或者没有约定期限,怎么办?建议先按3年摊销,到期未摊销完的一次性结转摊入成本费用税前扣除。
第二、办公区域如果是自建或者购买的,发生的装修费用分两种情况:
(一)自建的或者购买的毛坯房装修,发生的装修费如何处理?
1、会计处理:在费用发生时,计入在建工程
借:在建工程
贷:银行存款(应付账款)
装修完工交付使用时转固定资产,再按固定资产折旧年限摊销计入成本费用。
2、税务处理:《企业所得税法实施条例》第五十九条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
第六十条 固定资产计算折旧的更低年限,房屋、建筑物为20年;
因此,如果会计与税法规定的折旧年限一致时没有差异,装修费用随折旧税前扣除。
(二)现有办公区域重新装修,发生的装修费如何处理?
首先来看看相关规定,根据《企业会计准则第4号——固定资产》及相关制度规定,固定资产发生可资本化的后续支出,一般应将该固定资产的原价、已经计提的折旧和减值准备结转,固定资产的账面净值转入在建工程,并停止计提折旧。发生的后续支出,通过在建工程核算。在固定资产发生的后续支出完成并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧 *** 计提折旧。
企业所得税法实施条例规定,固定资产的“改建支出”,指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。“固定资产的大修理支出”,指同时符合下列条件的支出:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
办公室发生的装修支出(指硬装修)应当区分如下情况税前扣除:
一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;
二、租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;
三、固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销;
四、其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
对于固定资产的大修理支出,同时符合以下条件的修理支出属于固定资产大修理支出:(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。若办公室装修费用达不到以上2个条件,不用作为长期待摊费用分期摊销,可以一次性税前扣除。
应注意:企业新建或新购入时即发生装修,表明这个房屋还没达到预定可使用状态,只有经过装修后才能够使用。而固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切合理,必要的支出都应计入成本之中,以折旧的方式在税前扣除。
来源:中汇武汉税务师事务所十堰所作者:赵辉
不能。
根据查询本地惠生活网得知,可以按照以下两种情况分别处理:
1已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
2。租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
装修费用计入固定资产需要达到以下条件之一:
1、达到固定资产原价20%以上。
2、以后使固定资产使用年限延长年以上。
3、改变新增了固定资产用途和功能。